|
|
פריסת מס - הפרשי שכר (משכורת)
|
 |
סעיף 8(ג)(1) לפקודת מס הכנסה
|
|
|
|
|
|
פריסת מס - סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה
8. חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת
(ג) לפי בקשת הנישום או יורשיו, יראו את ההכנסות שלהלן, לעניין חישוב סכום המס החל עליהן, כאילו נתקבלו כאמור לצידן:
(1) הפרשי שכר או הפרשי קצבה – בשנים שאליהן הם מתייחסים, אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו. לעניין זה, "קצבה" – קצבה המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית כהגדרתו בסעיף 9(6ו), וכן קצבה כאמור בפסקאות (2) עד (3א) להגדרה "הכנסה מיגיעה אישית" שבסעיף 1.
הסבר:
"בשנים שאליהן הם מתייחסים" - דהיינו ניתן לפרוס את ההכנסה מהפרשי השכר (משכורת) לאחור לשנים הרלבנטיות. ליתר דיוק לייחס את הפרשי השכר לאותם החודשים בגינם הם שולמו, כלומר אין מדובר בפריסה ליניארית (שווה) על פני שנות הפריסה אלא מדובר בייחוס ספציפי של הפרשי השכר לתקופות העבודה בגינן הם שולמו.
"אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו" - ניתן לייחס את הפרשי השכר לאותם החודשים בגינם הם שולמו לכל היותר עד 6 שנים אחורה (כולל השנה בה הם נתקבלו). כלומר הפרשי שכר ששולמו בגין חודשי עבודה מעבר ל- 6 שנים אחורה (כולל השנה בה הם נתקבלו) - לא ניתן לייחס אותם לשנות מס קודמות, הם ימוסו על "בסיס מזומן" בשנת קבלתם (ללא אפשרות לפריסה).
כמו כן, שימו לב איך משפיע שילוב שתי מגבלות אלו על האפשרות לבצע פריסה, באופן הבא: קחו לדוגמא מצב בו הפרשי השכר משולמים רק לאחר כמה שנים מיום סיום עבודה, עם סיום סכסוך משפטי בין העובד למעסיק. בהתחשב בשילוב שתי מגבלות אלו, ככל שפרק הזמן בין השנה בה נתקבלו הפרשי השכר לבין "השנים שאליהן הם מתייחסים" ארוך יותר, מספר שנות הפריסה קטן יותר, עד כדי אפס שנות פריסה.
מתי זה כדאי ?
פריסה זו עשויה להיות כדאית כלכלית, כאשר בכל אחת מהשנים שקדמו לשנה בה שולמו הפרשי השכר (משכורת) בסכום אחד - ההכנסה החייבת במס הייתה נמוכה באופן יחסי לעומת סך ההכנסה החייבת במס בשנה שנתקבלה ההכנסה מהפרשי השכר, או כאשר יש פער (לטובה) בין שיעורי המס בין השנים או גם כאשר ההכנסה היתה קבועה במהלך השנים אך הפרשי השכר (החד פעמיים) חוייבו בשיעור מס שולי גבוה משיעור המס השולי בו הם היו מחוייבים אילו היו משולמים באופן יחסי בצמוד לתשלומי המשכורת השוטפים במהלך אותן שנות מס שקדמו לשנה בה שולמו בפועל. (ייתכנו מקרים נוספים, לדוגמא, כאשר במהלך שנות המס הקודמות לשנה בה שולמו הפרשי השכר לעובד היה פטור ממס בשל נכות, זמני או קבוע).
2.5 .... לצורך חישוב המס יילקחו בחשבון פטורים, ניכויים אישיים, נקודות זיכוי וזיכויים אישיים להם זכאי הנישום, מבלי שהיה נדרש להגשת דוח שנתי....
2.7 ... יובהר, נישום כאמור, המבקש פריסת הכנסות מהפרשים לפי סעיף 8(ג)(1) לפקודה, לא יחויב בהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה לכל שנות הפריסה רק בשל בקשתו לפריסה כאמור ואם הוגשו דוחות, לא יבוצע תיקון שומה בשנים להן מיוחסות ההכנסות, אלא, ההכנסות מההפרשים והמס שנוכה בגינם ידווחו בשנה שבה הן התקבלו. יודגש כי אין באמור בכדי לגרוע מסמכות פקיד השומה לדרוש מנישום להגיש דוח שנתי לפי סעיף 131לפקודה.
בכל מקרה יש לבחון באופן מקצועי את הכדאיות בפריסת מס בגין הפרשי שכר ולבצע בדיקה מקדמית (סימולציה) לחישוב המס בכל אחת מהאלטרנטיבות באמצעות איש מקצוע (רואה חשבון או יועץ מס).
מסמך זה מנוסח בלשון זכר אך פונה לנשים ולגברים כאחד.
מאמר זה אין בו כדי להכיל את כל הנושאים הקשורים לתכנון מס בפרישה והוא מובא כאן להמחשה בלבד. בחירה בפריסת מס הינה על-פי שיקול דעתו הבלעדי של הפורש. נקיטת פעולות אלו אינן מהוות תחליף לקבלת ייעוץ פרישה ולליווי מקצועי מאיש מקצוע. שום אינפורמציה המופיעה במאמר אינה מהווה המלצה לביצוע או אי-ביצוע מהלך כלשהו. מחובתך להתייעץ לפני כל פעולה.
|
|
פריסת מס - סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה
8. חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת
(ג) לפי בקשת הנישום או יורשיו, יראו את ההכנסות שלהלן, לעניין חישוב סכום המס החל עליהן, כאילו נתקבלו כאמור לצידן:
(1) הפרשי שכר או הפרשי קצבה – בשנים שאליהן הם מתייחסים, אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו. לעניין זה, "קצבה" – קצבה המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית כהגדרתו בסעיף 9(6ו), וכן קצבה כאמור בפסקאות (2) עד (3א) להגדרה "הכנסה מיגיעה אישית" שבסעיף 1.
הסבר:
"בשנים שאליהן הם מתייחסים" - דהיינו ניתן לפרוס את ההכנסה מהפרשי השכר (משכורת) לאחור לשנים הרלבנטיות. ליתר דיוק לייחס את הפרשי השכר לאותם החודשים בגינם הם שולמו, כלומר אין מדובר בפריסה ליניארית (שווה) על פני שנות הפריסה אלא מדובר בייחוס ספציפי של הפרשי השכר לתקופות העבודה בגינן הם שולמו.
"אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו" - ניתן לייחס את הפרשי השכר לאותם החודשים בגינם הם שולמו לכל היותר עד 6 שנים אחורה (כולל השנה בה הם נתקבלו). כלומר הפרשי שכר ששולמו בגין חודשי עבודה מעבר ל- 6 שנים אחורה (כולל השנה בה הם נתקבלו) - לא ניתן לייחס אותם לשנות מס קודמות, הם ימוסו על "בסיס מזומן" בשנת קבלתם (ללא אפשרות לפריסה).
כמו כן, שימו לב איך משפיע שילוב שתי מגבלות אלו על האפשרות לבצע פריסה, באופן הבא: קחו לדוגמא מצב בו הפרשי השכר משולמים רק לאחר כמה שנים מיום סיום עבודה, עם סיום סכסוך משפטי בין העובד למעסיק. בהתחשב בשילוב שתי מגבלות אלו, ככל שפרק הזמן בין השנה בה נתקבלו הפרשי השכר לבין "השנים שאליהן הם מתייחסים" ארוך יותר, מספר שנות הפריסה קטן יותר, עד כדי אפס שנות פריסה.
מתי זה כדאי ?
פריסה זו עשויה להיות כדאית כלכלית, כאשר בכל אחת מהשנים שקדמו לשנה בה שולמו הפרשי השכר (משכורת) בסכום אחד - ההכנסה החייבת במס הייתה נמוכה באופן יחסי לעומת סך ההכנסה החייבת במס בשנה שנתקבלה ההכנסה מהפרשי השכר, או כאשר יש פער (לטובה) בין שיעורי המס בין השנים או גם כאשר ההכנסה היתה קבועה במהלך השנים אך הפרשי השכר (החד פעמיים) חוייבו בשיעור מס שולי גבוה משיעור המס השולי בו הם היו מחוייבים אילו היו משולמים באופן יחסי בצמוד לתשלומי המשכורת השוטפים במהלך אותן שנות מס שקדמו לשנה בה שולמו בפועל. (ייתכנו מקרים נוספים, לדוגמא, כאשר במהלך שנות המס הקודמות לשנה בה שולמו הפרשי השכר לעובד היה פטור ממס בשל נכות, זמני או קבוע).
2.5 .... לצורך חישוב המס יילקחו בחשבון פטורים, ניכויים אישיים, נקודות זיכוי וזיכויים אישיים להם זכאי הנישום, מבלי שהיה נדרש להגשת דוח שנתי....
2.7 ... יובהר, נישום כאמור, המבקש פריסת הכנסות מהפרשים לפי סעיף 8(ג)(1) לפקודה, לא יחויב בהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה לכל שנות הפריסה רק בשל בקשתו לפריסה כאמור ואם הוגשו דוחות, לא יבוצע תיקון שומה בשנים להן מיוחסות ההכנסות, אלא, ההכנסות מההפרשים והמס שנוכה בגינם ידווחו בשנה שבה הן התקבלו. יודגש כי אין באמור בכדי לגרוע מסמכות פקיד השומה לדרוש מנישום להגיש דוח שנתי לפי סעיף 131לפקודה.
בכל מקרה יש לבחון באופן מקצועי את הכדאיות בפריסת מס בגין הפרשי שכר ולבצע בדיקה מקדמית (סימולציה) לחישוב המס בכל אחת מהאלטרנטיבות באמצעות איש מקצוע (רואה חשבון או יועץ מס).
מסמך זה מנוסח בלשון זכר אך פונה לנשים ולגברים כאחד.
מאמר זה אין בו כדי להכיל את כל הנושאים הקשורים לתכנון מס בפרישה והוא מובא כאן להמחשה בלבד. בחירה בפריסת מס הינה על-פי שיקול דעתו הבלעדי של הפורש. נקיטת פעולות אלו אינן מהוות תחליף לקבלת ייעוץ פרישה ולליווי מקצועי מאיש מקצוע. שום אינפורמציה המופיעה במאמר אינה מהווה המלצה לביצוע או אי-ביצוע מהלך כלשהו. מחובתך להתייעץ לפני כל פעולה. |
|
|
|
|
|
|
|