|
|
קיזוז הפסדים מניירות ערך - יחיד |
|
|
שנת 2006 |
שנת 2007 ועד לשנת 2011 |
שנת 2012 ואילך |
|
הפסד הון שוטף מני"ע |
כנגד כל רווח הון לרבות רווח הון מני"ע (סחיר / לא סחיר) וכנגד הכנסה מדיבידנד ו/או ריבית מאותו ני"ע או מני"ע אחר ששיעור המס בגין הכנסה זו הוא עד 25% |
|
הפסד הון מועבר משנת 2006 ואילך |
לא רלבנטי |
כנגד כל רווח הון לרבות רווח הון מני"ע (סחיר / לא סחיר) |
|
הפסד הון מועבר משנת 2005 מני"ע הנסחרים בבורסה (דהיינו משנת המס 2005 ולא החל משנת 2005) |
רק כנגד רווח הון מני"ע הנסחרים בבורסה - לפי הסלים וכללי הקיזוז הקודמים |
כנגד כל רווח הון מני"ע (סחיר / לא סחיר) וכנגד הכנסה מדיבידנד ו/או ריבית מאותו ני"ע או מני"ע אחר ששיעור המס בגין הכנסה זו הוא עד 20% |
|
|
|
קיזוז הפסדי הון שוטפים החל משנת 2006 ואילך |
|
|
רווח הון מני"ע הנסחרים בישראל |
רווח הון מני"ע הנסחרים בחו"ל |
רווח הון מנכסים לא נסחרים בישראל |
רווח הון מנכסים לא נסחרים בחו"ל |
ריבית מני"ע * |
דיבידנד מני"ע * |
ריבית מפיקדונות ותוכניות חיסכון |
|
הפסד הון מני"ע הנסחרים בישראל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
הפסד הון מנכסים לא נסחרים בישראל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
הפסד הון מני"ע הנסחרים בחו"ל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
הפסד הון מנכסים לא נסחרים בחו"ל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
+ |
ניתן לקיזוז |
|
- |
לא ניתן לקיזוז |
|
* |
החל מינואר 2006 ועד לדצמבר 2011 |
ניתן לקזז הפסד הון שוטף מנייר ערך בלבד (סחיר /לא סחיר) גם כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך או כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים ובתנאי ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד לא עולה על 25% ! הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל וכנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד מחוץ לישראל. ניתן לקזז הפסד מעסק כנגד כל הכנסה חייבת אולם ניתן לבקש שלא יקוזז הפסד מעסק כנגד רווח הון שהוא סכום אינפלציוני או רווח הון, ריבית או דיבידנד אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על 20% ! |
|
החל מינואר 2012 |
ניתן לקזז הפסד הון שוטף מנייר ערך בלבד (סחיר /לא סחיר) גם כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך או כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים ובתנאי ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד לא עולה על 25% ! הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל וכנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד מחוץ לישראל. ניתן לקזז הפסד מעסק כנגד כל הכנסה חייבת אולם ניתן לבקש שלא יקוזז הפסד מעסק כנגד רווח הון שהוא סכום אינפלציוני או רווח הון, ריבית או דיבידנד אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על 25% ! |
|
|
|
מידע זה נועד להמחשה בלבד, חבות המס הסופית תיקבע אך ורק על ידי רשויות המס. ההגדרות והתנאים המלאים מופיעים ביתר פירוט בפקודת מס הכנסה. |
בישראל ומחוץ לישראל -
הפסד הון מחוץ לישראל – הפסד הון שנוצר מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון שנוצר מחוץ לישראל, אם היה כזה, ורק לאחר מכן ניתן לקזז את יתרת ההפסד כנגד רווח הון בישראל. כך גם לגבי יתרת הפסד ההון שלא קוזזה ומועברת לשנים הבאות. יתרה מזה, בפסק הדין - ע"מ 54138-04-15, ע"מ 1906-07-15, ע"מ 1861-07-15, סקמסקי נגד פקיד שומה ירושלים, זרם נגד פקיד שומה ירושלים, גרינפלד נגד פקיד שומה ירושלים – פסק דין של בית המשפט המחוזי בירושלים – מיום 26/02/2019 אימץ כבוד השופט אביגדור דורות את עמדת רשות המסים והפרשנות שלה להוראות סעיף 92 לפקודת מס הכנסה לפיה במילים פשוטות שלנו: יש לקזז הפסד הון מניירות ערך בחו"ל, קודם מול רווח הון מניירות ערך בחו"ל, לאחר מכן מול הכנסות מריבית ומדיבידנד מחו"ל ורק בסוף מול רווח הון מניירות ערך בישראל (וגם הכנסות מריבית ומדיבידנד בישראל), דהיינו חו"ל מול חו"ל ואת היתרה מול ישראל.
הערה מתוך חוזר מס הכנסה מס' 10/2025 מיום 27/11/2025 בנושא קיזוז הפסדי הון - סעיף 2.3 לחוזר
"עקרונות הפריסה של רווח הון שנקבעו בסעיף 91(ה) לפקודה ביחס לשנות מס שקדמו לשנת המכירה, חלים רק לגבי רווח הון ריאלי ואינם חלים לגבי הפסד הון. קרי, ראשית יש לקזז את הפסד ההון לפי הוראות סעיף 92 לפקודה, ורק לאחר מכן לבצע פריסה לפי הוראות סעיף 91(ה) לפקודה".
|
|
|
קיזוז הפסדים מניירות ערך - יחיד |
|
|
שנת 2006 |
שנת 2007 ועד לשנת 2011 |
שנת 2012 ואילך |
|
הפסד הון שוטף מני"ע |
כנגד כל רווח הון לרבות רווח הון מני"ע (סחיר / לא סחיר) וכנגד הכנסה מדיבידנד ו/או ריבית מאותו ני"ע או מני"ע אחר ששיעור המס בגין הכנסה זו הוא עד 25% |
|
הפסד הון מועבר משנת 2006 ואילך |
לא רלבנטי |
כנגד כל רווח הון לרבות רווח הון מני"ע (סחיר / לא סחיר) |
|
הפסד הון מועבר משנת 2005 מני"ע הנסחרים בבורסה (דהיינו משנת המס 2005 ולא החל משנת 2005) |
רק כנגד רווח הון מני"ע הנסחרים בבורסה - לפי הסלים וכללי הקיזוז הקודמים |
כנגד כל רווח הון מני"ע (סחיר / לא סחיר) וכנגד הכנסה מדיבידנד ו/או ריבית מאותו ני"ע או מני"ע אחר ששיעור המס בגין הכנסה זו הוא עד 20% |
|
|
|
קיזוז הפסדי הון שוטפים החל משנת 2006 ואילך |
|
|
רווח הון מני"ע הנסחרים בישראל |
רווח הון מני"ע הנסחרים בחו"ל |
רווח הון מנכסים לא נסחרים בישראל |
רווח הון מנכסים לא נסחרים בחו"ל |
ריבית מני"ע * |
דיבידנד מני"ע * |
ריבית מפיקדונות ותוכניות חיסכון |
|
הפסד הון מני"ע הנסחרים בישראל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
הפסד הון מנכסים לא נסחרים בישראל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
הפסד הון מני"ע הנסחרים בחו"ל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
הפסד הון מנכסים לא נסחרים בחו"ל |
+ |
+ |
+ |
+ |
* |
* |
- |
|
+ |
ניתן לקיזוז |
|
- |
לא ניתן לקיזוז |
|
* |
החל מינואר 2006 ועד לדצמבר 2011 |
ניתן לקזז הפסד הון שוטף מנייר ערך בלבד (סחיר /לא סחיר) גם כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך או כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים ובתנאי ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד לא עולה על 25% ! הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל וכנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד מחוץ לישראל. ניתן לקזז הפסד מעסק כנגד כל הכנסה חייבת אולם ניתן לבקש שלא יקוזז הפסד מעסק כנגד רווח הון שהוא סכום אינפלציוני או רווח הון, ריבית או דיבידנד אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על 20% ! |
|
החל מינואר 2012 |
ניתן לקזז הפסד הון שוטף מנייר ערך בלבד (סחיר /לא סחיר) גם כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך או כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים ובתנאי ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד לא עולה על 25% ! הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל וכנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד מחוץ לישראל. ניתן לקזז הפסד מעסק כנגד כל הכנסה חייבת אולם ניתן לבקש שלא יקוזז הפסד מעסק כנגד רווח הון שהוא סכום אינפלציוני או רווח הון, ריבית או דיבידנד אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על 25% ! |
|
|
|
מידע זה נועד להמחשה בלבד, חבות המס הסופית תיקבע אך ורק על ידי רשויות המס. ההגדרות והתנאים המלאים מופיעים ביתר פירוט בפקודת מס הכנסה. |
בישראל ומחוץ לישראל -
הפסד הון מחוץ לישראל – הפסד הון שנוצר מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון שנוצר מחוץ לישראל, אם היה כזה, ורק לאחר מכן ניתן לקזז את יתרת ההפסד כנגד רווח הון בישראל. כך גם לגבי יתרת הפסד ההון שלא קוזזה ומועברת לשנים הבאות. יתרה מזה, בפסק הדין - ע"מ 54138-04-15, ע"מ 1906-07-15, ע"מ 1861-07-15, סקמסקי נגד פקיד שומה ירושלים, זרם נגד פקיד שומה ירושלים, גרינפלד נגד פקיד שומה ירושלים – פסק דין של בית המשפט המחוזי בירושלים – מיום 26/02/2019 אימץ כבוד השופט אביגדור דורות את עמדת רשות המסים והפרשנות שלה להוראות סעיף 92 לפקודת מס הכנסה לפיה במילים פשוטות שלנו: יש לקזז הפסד הון מניירות ערך בחו"ל, קודם מול רווח הון מניירות ערך בחו"ל, לאחר מכן מול הכנסות מריבית ומדיבידנד מחו"ל ורק בסוף מול רווח הון מניירות ערך בישראל (וגם הכנסות מריבית ומדיבידנד בישראל), דהיינו חו"ל מול חו"ל ואת היתרה מול ישראל.
הערה מתוך חוזר מס הכנסה מס' 10/2025 מיום 27/11/2025 בנושא קיזוז הפסדי הון - סעיף 2.3 לחוזר
"עקרונות הפריסה של רווח הון שנקבעו בסעיף 91(ה) לפקודה ביחס לשנות מס שקדמו לשנת המכירה, חלים רק לגבי רווח הון ריאלי ואינם חלים לגבי הפסד הון. קרי, ראשית יש לקזז את הפסד ההון לפי הוראות סעיף 92 לפקודה, ורק לאחר מכן לבצע פריסה לפי הוראות סעיף 91(ה) לפקודה". |
|
|