|
|
מענק פרישה או פיצויי פיטורים המשולמים לפרילנסר לרבות מענק עקב מוות של עובד המשולם לשאיריו של פרילנסר
|
 |
אופן המיסוי של ההכנסה לרבות הזכאות לפטור ממס עד לתקרה
|
|
|
הקדמה
נפתח ונאמר כי ככלל, פרילנסר הינו כינוי שכיח לאדם בעל עסק עצמאי, נותן שירותים על פי הסכם למתן שירותים, שאינו עובד שכיר, שאין לו תלוש משכורת ולא מתקיימים בינו לבין מקבל השירות, יחסי עובד מעביד. ייתכן והוא מספק את השירות למקבל שירות אחד, ייתכן והוא מספק את השירות למספר מקבלי שירות.
ככלל, אדם בעל עסק עצמאי, המקבל תשלום ממקבל השירות, יחוייב במס על התשלום, כהכנסה מעסק.
ואולם, יש מקרים בהם פרילנסר מעלה טענות משפטיות לקיומם של יחסי עובד - מעביד בינו לבין מקבל השירות ודורש ממקבל השירות זכויות של עובד שכיר, לרבות אך לא רק, זכות לקבלת פיצויי פיטורים במקרה של סיום התקשרות בין הצדדים הרואים בו כפיטורים, אשר בית הדין לעבודה מכיר בהן.
במקרים אלו דורש הפרילנסר מפקיד השומה שהפיצוי הכספי אותו הוא מקבל ממקבל השירות ימוסה כפיצויי פיטורים / כמענק פרישה (לרבות הזכאות לפטור ממס עד לתקרה).
אנו רק יכולים להניח שייתכנו מקרים דומים גם במקרה מוות של הפרילנסר (דרישה ממקבל השירות לפיצוי כספי ודרישה מפקיד השומה להכיר בפיצוי הכספי המשולם לשאירים, כמענק עקב מוות של עובד המשולם לשאיריו של עובד, לעניין אופן המיסוי לרבות הזכאות לפטור ממס על לתקרה).
בהתייחס למקרים אלו - להלן המדיניות של רשות המסים, כפי שפורסמה לציבור במהלך השנים -
נדגיש כי לעניות דעתנו יש לנקוט במשנה זהירות בטרם מעלים טענות משפטיות ודרישות בפני מקבל השירות שכן ייתכנו גם השלכות שליליות אחרות העלולות להסב נזקים כספיים גדולים לפרילנסר או לשאיריו - ראה הערה מטה -
מבלי לחזור על כל הוראות החוזר שבנדון נזכיר רק אחת מהן הקשורה קשר ישיר למבחן קיומם של יחסי עובד מעביד (וניתוקם) -
"מענק פרישה שמקבלים "פרילנסרים" – קיימים מקרים בהם בתי הדין לעבודה פוסקים, "לאחר מעשה", כי נתקיימו יחסי עובד-מעביד וכי קיימת חובת תשלום פיצויי פיטורים, וזאת לגבי התקופה בה ה"עובד" הציג עצמו כלפי רשויות המס כעצמאי ונהנה עקב כך מהטבות המס המוענקות בפקודה ליחיד שפועל כעצמאי.
באותם המקרים בהם הכנסתו של ה"עובד" מתקבלת לא רק מה"מעביד" שלגביו קבע בית הדין לעבודה כי נתקיימו בינו לבין ה"עובד" יחסי עובד-מעביד אלא גם מ"מעבידים" נוספים, לא יינתן פטור לפי סעיף 9(7א) לפקודה על מענקי הפרישה שקיבל ה"עובד".
ככלל, יש לקבל את פסיקת בתי הדין לעבודה, למעט באותם המקרים בהם ה"עובד" הציג עצמו כעצמאי כלפי רשויות המס. מקרים אלה יש להפנות לנציבות מס הכנסה".
(הוראות סעיף 14 לחוזר זה).
הוראות קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה בהתייחס לסעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה - סעיף 2.1 -
""עובד" - יחיד שמתקיימים בו יחסי עובד ומעביד. נישום אשר במשך כל שנות העסקתו הציג את הכנסתו כהכנסה מעסק וממשלח-יד, לא יזכה לפטור לפי סעיף זה, אף אם לדבריו יחסיו עם מעסיקו היו יחסי עובד ומעביד. במקרים חריגים בהם טענת העובד הינה כי הצגתו כעצמאי נכפתה עליו וכי בשל כפיפותו למעביד לא יכול היה לשנות את מעמדו כעצמאי אך מאז ומתמיד היה עובד שכיר, יש להפנות את הבעיה לנציבות לשם בדיקתה. אם נקבע בפסק-דין של בית-משפט כי מדובר ביחסי עובד ומעביד, פסק-הדין מחייב ויש לפעול על-פיו".
הבהרה של רשות המסים מיום 29/07/2015 לגבי אופן הטיפול במקרים אלו -
לאחר מאמצים מרובים לאתר את ההבהרה של רשות המסים ולהעלות אותה כאן לאתר פרישה, לאחר שפנינו מספר פעמים באופן ישיר לאנשי רשות המסים ומשלא קיבלנו מענה לבקשתנו אף שילמנו אגרה וביצענו פניה רשמית לרשות המסים במסגרת חוק חופש המידע - הבהרה בנוגע למיסוי פרילנסר - פניות לרשות המסים - 2022-2023 - עלה בידינו להשיגה !
הערות ודגשים בהמשך לאמור בהבהרה של רשות המסים מיום 29/07/2015 -
1. רק פסק דין של בית הדין לעבודה קובע, ולא די בהסכם פשרה לעניין קביעה זו (קיום יחסי עובד מעביד)
2. זה המקום להדגיש גם את ההשלכות השליליות העלולות להיות עקב הקביעה כי התקיימו יחסי עובד מעביד (ביטול ההכרה בהוצאות כעצמאי, השלכות לעניין תשלום מע"מ, השלכות לעניין החבות בדמי ביטוח לאומי ועוד). מומלץ להפעיל שיקול דעת לפני שטוענים לקיומם של יחסי עובד מעביד מאחר ובהחלט ייתכנו מקרים עליהם אפשר לומר כי "יצא שכרו בהפסדו".
3. בכל הקשור להתייחסות רשות המסים לפריסה של מענקים חייבים במס במסגרת ההבהרה מיום 29/07/2015 לעניות דעתנו יש לתת תשומת הלב גם להנחיות העדכניות של רשות המסים בנוגע לפריסה בכלל, בחוזר מס הכנסה מס' 2/2022 מיום 02/06/2022 - סעיף 8(ג) לפקודה - פריסת הכנסה.
אין מדובר בחוות דעת משפטית. מאמר זה מובא כאן לידע כללי בלבד והוא אינו מהווה תחליף לקבלת ייעוץ משפטי או כל ייעוץ אחר. שום אינפורמציה המופיעה במאמר אינה מהווה המלצה לביצוע או אי ביצוע מהלך כלשהו. מחובתך להתייעץ לפני כל פעולה. מסמך זה מנוסח בלשון זכר אך פונה לנשים ולגברים כאחד. המידע מוצג להמחשה בלבד, חבות המס הסופית בכל מקרה תיקבע אך ורק על ידי רשויות המס על פי הקבוע בפקודת מס הכנסה, בתקנות ובחוזרים המקצועיים.
|
|
הקדמה
נפתח ונאמר כי ככלל, פרילנסר הינו כינוי שכיח לאדם בעל עסק עצמאי, נותן שירותים על פי הסכם למתן שירותים, שאינו עובד שכיר, שאין לו תלוש משכורת ולא מתקיימים בינו לבין מקבל השירות, יחסי עובד מעביד. ייתכן והוא מספק את השירות למקבל שירות אחד, ייתכן והוא מספק את השירות למספר מקבלי שירות.
ככלל, אדם בעל עסק עצמאי, המקבל תשלום ממקבל השירות, יחוייב במס על התשלום, כהכנסה מעסק.
ואולם, יש מקרים בהם פרילנסר מעלה טענות משפטיות לקיומם של יחסי עובד - מעביד בינו לבין מקבל השירות ודורש ממקבל השירות זכויות של עובד שכיר, לרבות אך לא רק, זכות לקבלת פיצויי פיטורים במקרה של סיום התקשרות בין הצדדים הרואים בו כפיטורים, אשר בית הדין לעבודה מכיר בהן.
במקרים אלו דורש הפרילנסר מפקיד השומה שהפיצוי הכספי אותו הוא מקבל ממקבל השירות ימוסה כפיצויי פיטורים / כמענק פרישה (לרבות הזכאות לפטור ממס עד לתקרה).
אנו רק יכולים להניח שייתכנו מקרים דומים גם במקרה מוות של הפרילנסר (דרישה ממקבל השירות לפיצוי כספי ודרישה מפקיד השומה להכיר בפיצוי הכספי המשולם לשאירים, כמענק עקב מוות של עובד המשולם לשאיריו של עובד, לעניין אופן המיסוי לרבות הזכאות לפטור ממס על לתקרה).
בהתייחס למקרים אלו - להלן המדיניות של רשות המסים, כפי שפורסמה לציבור במהלך השנים -
נדגיש כי לעניות דעתנו יש לנקוט במשנה זהירות בטרם מעלים טענות משפטיות ודרישות בפני מקבל השירות שכן ייתכנו גם השלכות שליליות אחרות העלולות להסב נזקים כספיים גדולים לפרילנסר או לשאיריו - ראה הערה מטה -
מבלי לחזור על כל הוראות החוזר שבנדון נזכיר רק אחת מהן הקשורה קשר ישיר למבחן קיומם של יחסי עובד מעביד (וניתוקם) -
"מענק פרישה שמקבלים "פרילנסרים" – קיימים מקרים בהם בתי הדין לעבודה פוסקים, "לאחר מעשה", כי נתקיימו יחסי עובד-מעביד וכי קיימת חובת תשלום פיצויי פיטורים, וזאת לגבי התקופה בה ה"עובד" הציג עצמו כלפי רשויות המס כעצמאי ונהנה עקב כך מהטבות המס המוענקות בפקודה ליחיד שפועל כעצמאי.
באותם המקרים בהם הכנסתו של ה"עובד" מתקבלת לא רק מה"מעביד" שלגביו קבע בית הדין לעבודה כי נתקיימו בינו לבין ה"עובד" יחסי עובד-מעביד אלא גם מ"מעבידים" נוספים, לא יינתן פטור לפי סעיף 9(7א) לפקודה על מענקי הפרישה שקיבל ה"עובד".
ככלל, יש לקבל את פסיקת בתי הדין לעבודה, למעט באותם המקרים בהם ה"עובד" הציג עצמו כעצמאי כלפי רשויות המס. מקרים אלה יש להפנות לנציבות מס הכנסה".
(הוראות סעיף 14 לחוזר זה).
הוראות קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה בהתייחס לסעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה - סעיף 2.1 -
""עובד" - יחיד שמתקיימים בו יחסי עובד ומעביד. נישום אשר במשך כל שנות העסקתו הציג את הכנסתו כהכנסה מעסק וממשלח-יד, לא יזכה לפטור לפי סעיף זה, אף אם לדבריו יחסיו עם מעסיקו היו יחסי עובד ומעביד. במקרים חריגים בהם טענת העובד הינה כי הצגתו כעצמאי נכפתה עליו וכי בשל כפיפותו למעביד לא יכול היה לשנות את מעמדו כעצמאי אך מאז ומתמיד היה עובד שכיר, יש להפנות את הבעיה לנציבות לשם בדיקתה. אם נקבע בפסק-דין של בית-משפט כי מדובר ביחסי עובד ומעביד, פסק-הדין מחייב ויש לפעול על-פיו".
הבהרה של רשות המסים מיום 29/07/2015 לגבי אופן הטיפול במקרים אלו -
לאחר מאמצים מרובים לאתר את ההבהרה של רשות המסים ולהעלות אותה כאן לאתר פרישה, לאחר שפנינו מספר פעמים באופן ישיר לאנשי רשות המסים ומשלא קיבלנו מענה לבקשתנו אף שילמנו אגרה וביצענו פניה רשמית לרשות המסים במסגרת חוק חופש המידע - הבהרה בנוגע למיסוי פרילנסר - פניות לרשות המסים - 2022-2023 - עלה בידינו להשיגה !
הערות ודגשים בהמשך לאמור בהבהרה של רשות המסים מיום 29/07/2015 -
1. רק פסק דין של בית הדין לעבודה קובע, ולא די בהסכם פשרה לעניין קביעה זו (קיום יחסי עובד מעביד)
2. זה המקום להדגיש גם את ההשלכות השליליות העלולות להיות עקב הקביעה כי התקיימו יחסי עובד מעביד (ביטול ההכרה בהוצאות כעצמאי, השלכות לעניין תשלום מע"מ, השלכות לעניין החבות בדמי ביטוח לאומי ועוד). מומלץ להפעיל שיקול דעת לפני שטוענים לקיומם של יחסי עובד מעביד מאחר ובהחלט ייתכנו מקרים עליהם אפשר לומר כי "יצא שכרו בהפסדו".
3. בכל הקשור להתייחסות רשות המסים לפריסה של מענקים חייבים במס במסגרת ההבהרה מיום 29/07/2015 לעניות דעתנו יש לתת תשומת הלב גם להנחיות העדכניות של רשות המסים בנוגע לפריסה בכלל, בחוזר מס הכנסה מס' 2/2022 מיום 02/06/2022 - סעיף 8(ג) לפקודה - פריסת הכנסה.
אין מדובר בחוות דעת משפטית. מאמר זה מובא כאן לידע כללי בלבד והוא אינו מהווה תחליף לקבלת ייעוץ משפטי או כל ייעוץ אחר. שום אינפורמציה המופיעה במאמר אינה מהווה המלצה לביצוע או אי ביצוע מהלך כלשהו. מחובתך להתייעץ לפני כל פעולה. מסמך זה מנוסח בלשון זכר אך פונה לנשים ולגברים כאחד. המידע מוצג להמחשה בלבד, חבות המס הסופית בכל מקרה תיקבע אך ורק על ידי רשויות המס על פי הקבוע בפקודת מס הכנסה, בתקנות ובחוזרים המקצועיים. |
|
|
|
|
|
|
|