יש להבחין בין הוראות מס הכנסה המתייחסות להכרה בהוצאה, הגבלת התרת הניכוי במישור החברה (המעסיק) לבין הוראות מס הכנסה המתייחסות לזקיפת הכנסה (שווי למס) בידי העובד, השכיר בעל השליטה בחברה, בגין הפקדות מעל לתקרה שנקבעה בהתייחס לכל עובד.
מגבלה במישור החברה (הגבלת התרת הניכוי)
חישוב ההשלמה יבוצע בגין תקופת התחייבות שלא תחל לפני 1 באפריל 1976 (זאת מאחר ובסעיף 32(9) לפקודה המגבלה היא שנת המס 1975 כאשר באותן השנים שנת המס החלה באפריל ולא בינואר...) והסכום שיותר בניכוי הינו בגובה מכפלת התקרה הקבועה בסעיף 32 (9) (דהיינו 13,750 שקלים חדשים נכון לשנת 2026) או המשכורת האחרונה (לפי הנמוך) במספר שנות העבודה בחברה (כמובן שוב, לא לפני אפריל 1976...) ובניכוי הסכומים הצבורים ברכיב הפיצויים בקופות הגמל.
(הערות: רשות המסים בחרה להשתמש כאן במונח המשכורת האחרונה ולא השכר המבוטח או המשכורת בפועל או כל הגדרה אחרת והתקרה להשלמת פיצויים סך הכל מבוססת על תקרת ההפקדה השוטפת לפיצויים לטובת שכיר בעל שליטה שהחברה היתה יכולה להפקיד באופן שוטף במהלך תקופת העבודה...)
זקיפת הכנסה בידי העובד, במישור השכיר בעל השליטה
""תקרת השלמה לפיצויים" – הסכום המתקבל מהכפלת תקרת הפיצויים בשנות העבודה אצל אותו מעביד, בניכוי סכומים צבורים החייבים במס ששולמו בידי כל מעבידיו של העובד, בעד שנות העבודה כאמור".
""תקרת הפיצויים" - משכורת העובד ביום ההפקדה או 45,600 שקלים חדשים (נכון לשנת 2026), לפי הנמוך".
"משכורת" – כמשמעותה לפי סעיף 22 לחוק הפיקוח על קופות גמל, שבשלה שילם המעביד לקופת גמל. כלומר השכר המבוטח.
נדגיש כי כל מקרה של שכיר בעל שליטה רשות המסים נוטה לבחון בקפדנות, לבקש לקבל נתונים נוספים, לדוגמא, לבדוק מה היה השכר המבוטח בפועל במהלך השנים ומתי החלו בפועל להפקיד באופן שוטף עבור השכיר בעל השליטה. ושוב, גם כאן יעלה עניין ה- 1 באפריל 1976 בכל מקרה כגבול תחתון (ראה הסבר מעלה).
הערה חשובה: גם במסגרת בחירה בהסדר מס של רצף זכויות פיצויים על כספי השלמת פיצויים ומענקי פרישה ולא בהסדר מס של רצף קצבה, ככל שישים ורלבנטי לשכיר בעל השליטה, בחישוב התקרה לרצף פיצויים, תיתכן הגבלה שמקורה בתקרת ההשלמה לקופה לקצבה שחישובה משולב בחישוב התקרה לרצף זכויות פיצויים הבנוי כיום משני שלבים של חישוב (ראו: התנגשות חזיתית בין תקרה לרצף זכויות פיצויים לבין תקרת השלמה לפיצויים - החל מחודש ינואר 2017). חשוב מאוד לבצע חישובים מוקדמים של כל התקרות בטרם קבלת החלטות במועד הפרישה, ביצוע הפקדות לקופות ופניה לרשות המסים לקבלת אישורים.
|
יש להבחין בין הוראות מס הכנסה המתייחסות להכרה בהוצאה, הגבלת התרת הניכוי במישור החברה (המעסיק) לבין הוראות מס הכנסה המתייחסות לזקיפת הכנסה (שווי למס) בידי העובד, השכיר בעל השליטה בחברה, בגין הפקדות מעל לתקרה שנקבעה בהתייחס לכל עובד.
מגבלה במישור החברה (הגבלת התרת הניכוי)
חישוב ההשלמה יבוצע בגין תקופת התחייבות שלא תחל לפני 1 באפריל 1976 (זאת מאחר ובסעיף 32(9) לפקודה המגבלה היא שנת המס 1975 כאשר באותן השנים שנת המס החלה באפריל ולא בינואר...) והסכום שיותר בניכוי הינו בגובה מכפלת התקרה הקבועה בסעיף 32 (9) (דהיינו 13,750 שקלים חדשים נכון לשנת 2026) או המשכורת האחרונה (לפי הנמוך) במספר שנות העבודה בחברה (כמובן שוב, לא לפני אפריל 1976...) ובניכוי הסכומים הצבורים ברכיב הפיצויים בקופות הגמל.
(הערות: רשות המסים בחרה להשתמש כאן במונח המשכורת האחרונה ולא השכר המבוטח או המשכורת בפועל או כל הגדרה אחרת והתקרה להשלמת פיצויים סך הכל מבוססת על תקרת ההפקדה השוטפת לפיצויים לטובת שכיר בעל שליטה שהחברה היתה יכולה להפקיד באופן שוטף במהלך תקופת העבודה...)
זקיפת הכנסה בידי העובד, במישור השכיר בעל השליטה
""תקרת השלמה לפיצויים" – הסכום המתקבל מהכפלת תקרת הפיצויים בשנות העבודה אצל אותו מעביד, בניכוי סכומים צבורים החייבים במס ששולמו בידי כל מעבידיו של העובד, בעד שנות העבודה כאמור".
""תקרת הפיצויים" - משכורת העובד ביום ההפקדה או 45,600 שקלים חדשים (נכון לשנת 2026), לפי הנמוך".
"משכורת" – כמשמעותה לפי סעיף 22 לחוק הפיקוח על קופות גמל, שבשלה שילם המעביד לקופת גמל. כלומר השכר המבוטח.
נדגיש כי כל מקרה של שכיר בעל שליטה רשות המסים נוטה לבחון בקפדנות, לבקש לקבל נתונים נוספים, לדוגמא, לבדוק מה היה השכר המבוטח בפועל במהלך השנים ומתי החלו בפועל להפקיד באופן שוטף עבור השכיר בעל השליטה. ושוב, גם כאן יעלה עניין ה- 1 באפריל 1976 בכל מקרה כגבול תחתון (ראה הסבר מעלה).
הערה חשובה: גם במסגרת בחירה בהסדר מס של רצף זכויות פיצויים על כספי השלמת פיצויים ומענקי פרישה ולא בהסדר מס של רצף קצבה, ככל שישים ורלבנטי לשכיר בעל השליטה, בחישוב התקרה לרצף פיצויים, תיתכן הגבלה שמקורה בתקרת ההשלמה לקופה לקצבה שחישובה משולב בחישוב התקרה לרצף זכויות פיצויים הבנוי כיום משני שלבים של חישוב (ראו: התנגשות חזיתית בין תקרה לרצף זכויות פיצויים לבין תקרת השלמה לפיצויים - החל מחודש ינואר 2017). חשוב מאוד לבצע חישובים מוקדמים של כל התקרות בטרם קבלת החלטות במועד הפרישה, ביצוע הפקדות לקופות ופניה לרשות המסים לקבלת אישורים. |
פנסיה לבעלי שליטה - הסדר לתשלום קצבה חודשית מאת חברה לשכיר בעל שליטה או לשכיר שהוא קרוב של בעל השליטה לאחר הפרישה מהעבודה בחברה
|