|
3(ו) אדם שבשנת מס פלונית נפסקה התעסקותו והכנסתו נקבעת בשומה לפי בסיס מזומנים, יראו את כל הסכומים שלא חוייבו בידי אותו אדם במס לפני ההפסקה מחמת קביעת ההכנסה על בסיס מזומנים כהכנסה בידי מי שזכאי לאותם סכומים בעת קבלתם ולענין זה, "הפסקת התעסקות" - לרבות שינוי התעסקות או פטירה;
אולם סכומים כאמור שנכללו בעזבונו של אותו אדם, יופחתו לענין מס עזבון על פי חוק מס עזבון, תש"ט-1949, בסכום המס המגיע עליהם לפי סעיף 125א.
הסברים על הסעיף:
"נפסקה התעסקותו והכנסתו נקבעת בשומה לפי בסיס מזומנים" - מדובר אך ורק בהכנסה של עצמאי (הכנסה מעסק או ממשלח יד בלבד) ולא בכל הכנסה אחרת. סעיף זה אינו חל על הכנסת עבודה / הכנסה של שכיר / מענקי פרישה / רווח הון וכל הכנסה אחרת.
"סעיף 3(ו) לפקודה מסדיר סוגיה הקשורה למיסוי הכנסות המדווחות על בסיס מזומן (דהיינו, כאשר רישום ההכנסות נעשה רק עם קבלתן בפועל ולא עם היווצרות הזכאות לקבלן). במקרים אלה קיים פער זמנים בין ביצוע השירות המזכה בהכנסה לבין קבלת ההכנסה בפועל ורישומה לצרכי מס. סעיף 3(ו) דן במצב בו נפטר נישום לאחר מתן שירות על ידיו (או עשייתה של כל פעולה אחרת המזכה בקבלת הכנסה מן הזולת) אך לפני קבלת ההכנסה בפועל. לפי הוראות הסעיף, יראו בהכנסה שמתקבלת בסופו של דבר "כהכנסה בידי מי שזכאי לאותם סכומים בעת קבלתם", דהיינו כהכנסה של היורש עצמו. על ידי כך, סעיף 3(ו) פועל "לשבץ" הכנסה כאמור בסעיף 120(ב) דווקא ולא בסעיף 120(א), וחבותו במס של היורש בגין ההכנסה היא כנישום עיקרי ולא מכח מעמדו כנציג אישי חוקי. סעיף 125א לפקודה משלים את סעיף 3(ו) ומגביל את שיעור המס החל באותם מקרים לתקרה של 40%" (דבריו של כבוד השופט ה' קירש בפסק הדין ע"מ 41641-01-14 שרגא נ' פקיד שומה חולון מיום 8 בנובמבר 2015 בבית המשפט המחוזי תל אביב יפו).
|
|
3(ו) אדם שבשנת מס פלונית נפסקה התעסקותו והכנסתו נקבעת בשומה לפי בסיס מזומנים, יראו את כל הסכומים שלא חוייבו בידי אותו אדם במס לפני ההפסקה מחמת קביעת ההכנסה על בסיס מזומנים כהכנסה בידי מי שזכאי לאותם סכומים בעת קבלתם ולענין זה, "הפסקת התעסקות" - לרבות שינוי התעסקות או פטירה;
אולם סכומים כאמור שנכללו בעזבונו של אותו אדם, יופחתו לענין מס עזבון על פי חוק מס עזבון, תש"ט-1949, בסכום המס המגיע עליהם לפי סעיף 125א.
הסברים על הסעיף:
"נפסקה התעסקותו והכנסתו נקבעת בשומה לפי בסיס מזומנים" - מדובר אך ורק בהכנסה של עצמאי (הכנסה מעסק או ממשלח יד בלבד) ולא בכל הכנסה אחרת. סעיף זה אינו חל על הכנסת עבודה / הכנסה של שכיר / מענקי פרישה / רווח הון וכל הכנסה אחרת.
"סעיף 3(ו) לפקודה מסדיר סוגיה הקשורה למיסוי הכנסות המדווחות על בסיס מזומן (דהיינו, כאשר רישום ההכנסות נעשה רק עם קבלתן בפועל ולא עם היווצרות הזכאות לקבלן). במקרים אלה קיים פער זמנים בין ביצוע השירות המזכה בהכנסה לבין קבלת ההכנסה בפועל ורישומה לצרכי מס. סעיף 3(ו) דן במצב בו נפטר נישום לאחר מתן שירות על ידיו (או עשייתה של כל פעולה אחרת המזכה בקבלת הכנסה מן הזולת) אך לפני קבלת ההכנסה בפועל. לפי הוראות הסעיף, יראו בהכנסה שמתקבלת בסופו של דבר "כהכנסה בידי מי שזכאי לאותם סכומים בעת קבלתם", דהיינו כהכנסה של היורש עצמו. על ידי כך, סעיף 3(ו) פועל "לשבץ" הכנסה כאמור בסעיף 120(ב) דווקא ולא בסעיף 120(א), וחבותו במס של היורש בגין ההכנסה היא כנישום עיקרי ולא מכח מעמדו כנציג אישי חוקי. סעיף 125א לפקודה משלים את סעיף 3(ו) ומגביל את שיעור המס החל באותם מקרים לתקרה של 40%" (דבריו של כבוד השופט ה' קירש בפסק הדין ע"מ 41641-01-14 שרגא נ' פקיד שומה חולון מיום 8 בנובמבר 2015 בבית המשפט המחוזי תל אביב יפו).
|
|
|