רשות המסים בישראל - חטיבת שומה וביקורת
29 ספטמבר 2005
כ"ה אלול תשס"ה
00061905.SHP
אל
פקידי השומה, רכזים, מפקחים ונותני אישורים
המעבידים ולשכות השירות
הנדון: שינויי חקיקה בסעיפים 3(ה1) ו-3(ה3) לפקודה ותקנה 19 לתקנות קופות גמל הבהרות ותוספות להנחיה מס' 15205 מיום 20/9/05
בהמשך להנחייתנו מס' 15205 מיום 20/9/05, להלן הבהרות נוספות המתבקשות לאור פניות חוזרות ונשנות של נציגי לשכות השרות:
א. פרטים אשר המעביד חייב להמציא עפ"י סעיף 3.4 להנחיה:
יש לשים לב לאמור בסעיף 3.5 להנחיה, בדבר הצורך "בצביעת" חלק השכר הספציפי שהופרש עבורו. משמעות הדבר היא שעל המעבידים להמציא בנוסף לאמור בסעיף 3.4 להנחיה, גם פירוט השכר שבגינו היו הפקדות ליותר מקופה אחת.
ב. הבהרות ותוספות לסעיף 4 להנחיה דוגמא ו':
החישוב שנעשה בדוגמא לגבי שנת מס 2006 מתייחס למצב בו לא הומצאו ע"י המעביד פרטי הסכם העבודה שהובאו בדוגמא, כלומר:
מתוך 18,000 ₪ הופקדו לקופה א' (קיצבה) – 4% עובד ומעביד.
מתוך 18,000 ₪ הופקדו לקופה ב' (קיצבה) – 6% עובד ומעביד.
מתוך 9,000 ₪ הופקדו לקופה ג' (קיצבה) – 2% עובד ומעביד.
כאשר המעביד ממציא את כל הפרטים מתוך הסכם העבודה כפי שהובאו בנתונים בדוגמא, החישוב יהיה כך:
שכר יסוד:
בגין 9,000 ₪ הופקדו 4% לקופה א' ו-2% לקופה ג'.
שיעור ההפרשה המותרת - 6% = {7.5%;6%} MIN
תקרת המשכורת - 9,000 = {27,856;9,000} MIN
סכום ההפרשה המותרת – 540 = 6% * 9,000
סכום ההפרשה בפועל – 540 = (2% + 4% ) 9,000
אין זקיפה בגין ההפרשות על שכר היסוד.
שעות נוספות:
בגין 9,000 ₪ הופקדו 4% לקופה א' ו- 6% לקופה ב'.
שיעור ההפרשה המותרת – 7.5% = {7.5%;10%} MIN
תקרת המשכורת – 9,000 = {(9,000- 27,856);9,000}MIN
סכום ההפרשה המותרת – 675 = 7.5% * 9,000
סכום ההפרשה בפועל – 900 = (4%+6%) 9,000
סכום הזקיפה – 225 = 675 – 900
הזקיפה תבוצע בגין קופה א' או ב' לפי בחירתו של העובד.
פרמיה:
בגין 9,000 ₪ הופקדו 6% לקופה ב'.
שיעור ההפרשה המותרת – 6% = {7.5%;6%} MIN
תקרת המשכורת – 9,000={(9,000-9,000- 27,856);9,000}MIN
סכום הפרשה המותרת – 540 = 6% * 9,000
סכום ההפרשה בפועל – 540 = 6% * 9,000
אין זקיפה בגין ההפרשות על הפרמיה.
ג. הפרשות לקופות גמל ולביטוח מפני אובדן כושר עבודה על הכנסות זקופות:
"משכורת" מוגדרת בתקנות קופות גמל לענין קופת גמל לתגמולים או לקיצבה – "הכנסת עבודה למעט שוויו של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של העובד".
הגדרה זו נכונה הן לגבי הבסיס להפרשות לקופת גמל לתגמולים או לקיצבה והן להפרשות בגין ביטוח מפני אובדן כושר עבודה.
לפיכך, כל הכנסה זקופה שאיננה שווי רכב מהווה בסיס להפרשות כאמור לעיל.
ד. הבהרה לסעיף 5(א) להנחיה:
למען הסר ספק, האמור בסיף 5(א) מתייחס לחישובים באותה שנת מס בלבד. אין לערוך חישוב חודשי מצטבר לגבי חודשים שאינם באותה שנת מס.
בברכת שנה טובה
פואד ג'ודום, רו"ח
מנהל תחום בכיר (שומה - פרט)
העתק:
מר שוקי ויטה, רו"ח (משפטן), סמנכ"ל בכיר שומה וביקורת
מר אילי פיטרמן, רו"ח (משפטן), מנהל אגף בכיר שומה וביקורת
|