|
מיסוי קצבת אבדן כושר עבודה
בהתאם לתיקונים 138,152,153 לפקודת מס הכנסה - תחולה רטרואקטיבית החל מינואר 2005.
תיקון סעיף 1 לפקודת מס הכנסה (הגדרות) – קצבת אבדן כושר עבודה (פיצוי חודשי) כ"הכנסה מיגיעה אישית".
להלן הנוסח המתוקן –
"הכנסה מיגיעה אישית" – לרבות –
1) קצבה המשתלמת מאת מעביד לשעבר;
2) קצבה המשתלמת מאת קופת גמל לקצבה בשל עבודה, או מכוח חברות בה במשך חמש שנים לפחות, לאדם שבחמש השנים שקדמו לתחילת תשלום הקצבה הייתה מרבית הכנסתו החייבת מיגיעה אישית; {בתיקון מס' 152 נמחקה הסיפא: וכן קצבת אבדן כושר עבודה המשתלמת כאמור מקופת גמל לקצבה או מקופת גמל לתגמולים או המשתלמת על פי פוליסת אבדן כושר עבודה שצורפה כנספח לפוליסה המהווה קופת גמל לקצבה או לתגמולים; לעניין זה, "אבדן כושר עבודה" – כהגדרתו בסעיף 3 (א)}
3) קצבה המשתלמת לשאיריו של מי שחלות עליו פסקאות (1) או (2) מכוח זכאותו לקצבה כאמור בהן;
3 א) קצבת אובדן כושר עבודה המשתלמת מקופת גמל לקצבה או מקופת גמל לתגמולים או המשתלמת על פי ביטוח מפני אובדן כושר עבודה; לעניין זה, "אובדן כושר עבודה". פגיעה בכושר עבודה בשל מחלה, נכות או תאונה, שגרמה לאובדן או להפסד של השתכרות או רווחים לפי סעיף 2 (1) או (2);
4) קצבה חבת-מס המשתלמת מאת המוסד לביטוח לאומי;
5) מענק שנתקבל עקב פרישה או עקב מוות;
6) סכום המתקבל עקב היוון קצבה מהקצבאות האמורות בפסקאות (1) עד (4);
7) סכום המתקבל בידי אדם מדמי שכירות מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח יד; לעניין זה, "אדם" – לרבות מי שהיה בן זוגו ערב פטירתו.
"מדד" – מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה;
הסבר –
אין צורך עוד ברכישת ביטוח לאבדן כושר עבודה בצמוד לתכנית ביטוח המוכרת כקופת גמל על מנת שקצבת אבדן כושר עבודה (פיצוי חודשי) תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית, גם ביטוח אבדן כושר עבודה הנרכש כביטוח עצמאי העומד בפני עצמו, הקצבה (הפיצוי החודשי) תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית.
גם היוון קצבת אבדן כושר עבודה ייחשב כהכנסה מיגיעה אישית.
המשמעות –
אפשרות לניצול מדרגות מסהראשונות הרלבנטיות להכנסה מיגיעה אישית.
אפשרות לנכה בשיעור 100% או לעיוור לנצל את הפטור הגבוה המגיע לו לפי סעיף 9(5)(א) בגין הכנסה מיגיעה אישית (684,000₪ נכון לשנת 2026) (להבדיל מניצול הפטור הנמוך המגיע לו לפי סעיף 9(5)(ב) בגין הכנסה שאינה מיגיעה אישית (81,960₪ נכון לשנת 2026)).
תיקון סעיף 3(א) לפקודת מס הכנסה (הכנסות אחרות) – סעיף מקור לחיוב במס של קצבת אבדן כושר עבודה.
להלן הנוסח המתוקן –
3. (א) סכום שהגיע לידי אדם על פי ביטוח מפני הפסד רווחים או על פי ביטוחמפני אובדן כושר עבודה, יבוא בחשבון לקביעת רווחיו או הכנסתו.
לעניין זה, "ביטוח מפני אובדן כושר עבודה" – ביטוח מפני פגיעה בכושר עבודה, אובדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים ממחלה, מנכות או מתאונה, והכול בין אם הכספים על פי הביטוח שולמו בסכום חד-פעמי ובין אם שולמו בתשלומים תקופתיים, בין אם שולמו בידי קופת גמלובין אם בידי אחר.
תיקון סעיף 9א(א) לפקודת מס הכנסה (פטור לקצבה) – סעיף המעניק פטור בגין קצבה לרבות קצבת אבדן כושר עבודה.
להלן הנוסח המתוקן –
9א. (א) לעניין סעיף זה –
"קיצבה" – קיצבההמשתלמת מאת מעביד, או המשתלמת מאת קופת גמל וכן קיצבה המשתלמת על פי ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, כהגדרתו בפסקה (3א) להגדרה "הכנסה מיגיעה אישית" שבסעיף 1;
"קצבה מוכרת" – חלק מקצבה המשולמת על ידי קופת גמל לקצבה המנוהלת בידי חברת ביטוח, או המשולמת בידי קופת גמל לקצבה אחרת שהוקמה אחרי יום כ"ט בטבת התשנ"ה (1 בינואר 1995), הנובע מתשלומים פטורים: לעניין זה, "תשלומים פטורים" –
(1) סכומים שחויבו בתשלום מס כאמור בסעיף 3 (ה3);
(2) סכומים שהפקיד מקבל הקצבה, ואשר לא היה זכאי בעבורם לניכוי כאמור בסעיף 47;
"קצבה מזכה" – אותו חלק מהקצבה או מסך כל הקצבאות שמקבל אדם ושאינו עולה על 9,430 ₪ לחודש (בשנת 2026). קצבה שחלק ממנה הוון – תבוא בחשבון לעניין זה הקצבה שהייתה משתלמת אילולא ההיוון;
"גיל פרישה" – כהגדרתו בסעיף 1; ואולם לעניין סעיף זה יראו אדם כאילו הגיע לגיל פרישה אף אם:
(1) נמחקה.
(2) הוא פרש פרישה מוקדמתבשל נכות יציבה בדרגה של 75% או יותר שנקבעה על פי אחד החוקים המפורטים בסעיף 9(5)(א) או על פי תקנות שהותקנו מכוח סעיף 9(5)(ב);
הסבר –
נכה בשיעור של 75% לפחות (נכות קבועה, לצמיתות) זכאי לפטור מקסימלי בשיעור של 35% מקצבה מזכה כהגדרתה בפקודת מס הכנסה( קצבה מזכה – 9,430₪ נכון לשנת 2026) (להבדיל ממקרים מסוימים בעבר, בטרם בוצע התיקון, בהם הפטור המקסימלי היה בשיעור של 35% מסך הקצבה כולה).
תיקון סעיף 32 (14) לפקודת מס הכנסה (ניכויים שאין להתירם) – סעיף המתיר את ההוצאה לרכישת ביטוח לאבדן כושר עבודה.
להלן הנוסח המתוקן –
32. בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –
(14)
(א) הוצאה לרכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה;
(ב) על אף הוראות פסקת משנה (א), הייתה ההכנסה שבשלה נרכש ביטוח מפני
אובדן כושר עבודה, הכנסה לפי סעיף 2(1) או (2), והביטוח הוא ביטוח
מועדף, לא יותרו ניכויים בשל הוצאה לרכישת הביטוח המועדף שהיא בסכום
העולה על 2.5% מהכנסה לפי סעיף 2 (1) או ממשכורתו של העובד, לפי
העניין שהיא הכנסה חייבת, ואולם אם שילם המעביד בעבור עובדו לקופת
גמל, על חשבון מרכיב תגמולי המעביד, סכום בשיעור העולה על 5%
ממשכורתו של העובד יופחת מהשיעור הנקוב ברישה, לגבי ההכנסה לפי
סעיף 2(2) ההפרש בין השיעור ששילם המעביד כאמור לבין 5%;
לעניין פסקה זו –
"ביטוח מועדף" – ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, ואם נרכש הביטוח בטרם
מלאו למבוטח 60 שנים, התקיימו לגבי הביטוח גם שני אלה:
תקופת הביטוח, למעט ביטוח קבוצתי, נמשכת עד שימלאו למבוטח 60 שנים
לפחות, אם יקרה מקרה הביטוח בטרם ימלאו למבוטח 60 שנים, ישתלמו
הכספים על פי הביטוח ממועד קרות מקרה הביטוח ועד לתום תקופת אובדן
כושר עבודתו או עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות, לפי המוקדם;
"ביטוח מפני אובדן כושר עבודה" – כהגדרתו בסעיף 3(א);
"מרכיב תגמולי המעביד" – כהגדרתו בסעיף 3(ה3)(2).
"משכורת" – הכנסת עבודה למעט שוויו של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של
העובד;
הסבר –
ההוצאה לרכישת ביטוח אבדן כושר עבודה תותר בניכוי בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף.
|