| להלן ציטוט ההנחיות מתוך רשימת עמדות חייבות בדיווח בנושא מס הכנסה -
הכנסות זרות של תושב ישראל יחושבו לפי הוראות פקודת מס הכנסה. חישוב הכנסה החייבת הנובעת
מהכנסה שהופקה מחוץ לישראל על ידי תושב ישראל, יעשה לפי הוראות פקודת מס הכנסה (כלומר,
בהתאם לדיני המס בישראל). נוקט העמדה החייב בדיווח יהיה תושב ישראל המפיק הכנסה מחוץ
לישראל. יובהר כי לעניין סעיף זה חובת הדיווח על מי שנוקט בעמדה שונה תחול על תושב ישראל
שמפיק הכנסה מחוץ לישראל במישרין או באמצעות ישות שהוא מחזיק, במישרין או בעקיפין (להלן:
"הישות המושקפת").
יתרון המס יהיה ההפרש בין חבות המס של תושב ישראל לפי עמדה זו לבין חבות המס הנובעת מעמדתו של אותו תושב ישראל. יתרון המס יבחן ביחס לסך כל זכויותיו של הנישום
בישויות מושקפות כאמור לעיל באופן מצרפי.
לעניין זה, ישות מושקפת הינה ישות שהכנסתה החייבת מיוחסת לבעל המניות בה כאמור בסעיפים
64 או 64א' לפקודה, שותפות או ישות מסוג LLC אשר ביקשה להפעיל את ההוראות האמורות בסעיף
5.2.2 לחוזר מס הכנסה 5/2004 בנושא: זיכוי ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב - C.L.L.
יובהר כי ישות מושקפת יכולה להיות ישות שהתאגדה בישראל או מחוץ לישראל.
לצורך יישום עמדה זו במסגרת סעיף 131ה' לפקודה, ידרש הנישום לדווח עליה רק אם הוא מחזיק
בתום שנת המס מעל 25% מאמצעי השליטה בישות המושקפת במישרין ו/או בעקיפין, לבדו או יחד
עם קרובו ("קרוב" ו"אמצעי שליטה" לעניין זה – כהגדרתם בסעיף 88 לפקודה).
ככל והישות המושקפת מוחזקת בעקיפין על ידי תושב ישראל, יבחן שיעור האחזקה, בהתאם למנגנון
האמור בסעיף 75ב(א)(ד)( 2) לפקודה.
למען הסר ספק אין בעמדה זאת לשנות את עמדת מס הכנסה בחוזר מס הכנסה 5/2004 בנושא: זיכוי
ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב- C.L.L ובפרט כי לא ניתן להעלות הפסד מ-LLC אשר בחר ליישם
את הוראות סעיף 5.2.2 לבעל הזכויות בו.
הערה: עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מספר 27/2016 במסגרת עמדות חייבות דיווח שפורסמו
בשנת 2016 והיא מחליפה את עמדה מספר 27/2016 החל משנת המס 2025 ואילך. אין בה בכדי
לגרוע מתוקפה של עמדה מספר 27/2016 לעניין הגשת הדוחות לשנות המס 2016 - 2024.
|
| להלן ציטוט ההנחיות מתוך רשימת עמדות חייבות בדיווח בנושא מס הכנסה -
הכנסות זרות של תושב ישראל יחושבו לפי הוראות פקודת מס הכנסה. חישוב הכנסה החייבת הנובעת
מהכנסה שהופקה מחוץ לישראל על ידי תושב ישראל, יעשה לפי הוראות פקודת מס הכנסה (כלומר,
בהתאם לדיני המס בישראל). נוקט העמדה החייב בדיווח יהיה תושב ישראל המפיק הכנסה מחוץ
לישראל. יובהר כי לעניין סעיף זה חובת הדיווח על מי שנוקט בעמדה שונה תחול על תושב ישראל
שמפיק הכנסה מחוץ לישראל במישרין או באמצעות ישות שהוא מחזיק, במישרין או בעקיפין (להלן:
"הישות המושקפת").
יתרון המס יהיה ההפרש בין חבות המס של תושב ישראל לפי עמדה זו לבין חבות המס הנובעת מעמדתו של אותו תושב ישראל. יתרון המס יבחן ביחס לסך כל זכויותיו של הנישום
בישויות מושקפות כאמור לעיל באופן מצרפי.
לעניין זה, ישות מושקפת הינה ישות שהכנסתה החייבת מיוחסת לבעל המניות בה כאמור בסעיפים
64 או 64א' לפקודה, שותפות או ישות מסוג LLC אשר ביקשה להפעיל את ההוראות האמורות בסעיף
5.2.2 לחוזר מס הכנסה 5/2004 בנושא: זיכוי ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב - C.L.L.
יובהר כי ישות מושקפת יכולה להיות ישות שהתאגדה בישראל או מחוץ לישראל.
לצורך יישום עמדה זו במסגרת סעיף 131ה' לפקודה, ידרש הנישום לדווח עליה רק אם הוא מחזיק
בתום שנת המס מעל 25% מאמצעי השליטה בישות המושקפת במישרין ו/או בעקיפין, לבדו או יחד
עם קרובו ("קרוב" ו"אמצעי שליטה" לעניין זה – כהגדרתם בסעיף 88 לפקודה).
ככל והישות המושקפת מוחזקת בעקיפין על ידי תושב ישראל, יבחן שיעור האחזקה, בהתאם למנגנון
האמור בסעיף 75ב(א)(ד)( 2) לפקודה.
למען הסר ספק אין בעמדה זאת לשנות את עמדת מס הכנסה בחוזר מס הכנסה 5/2004 בנושא: זיכוי
ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב- C.L.L ובפרט כי לא ניתן להעלות הפסד מ-LLC אשר בחר ליישם
את הוראות סעיף 5.2.2 לבעל הזכויות בו.
הערה: עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מספר 27/2016 במסגרת עמדות חייבות דיווח שפורסמו
בשנת 2016 והיא מחליפה את עמדה מספר 27/2016 החל משנת המס 2025 ואילך. אין בה בכדי
לגרוע מתוקפה של עמדה מספר 27/2016 לעניין הגשת הדוחות לשנות המס 2016 - 2024. |
|
|