תחילה, מהו השכר הקובע לעניין תשלום פיצויי פיטורין לעובד ?
להלן הסעיפים הרלבנטיים מתוך החוק והתקנות:
12. שיעור הפיצויים –
(א) שיעורם של פיצויי הפיטורים הוא: שכר חודש אחד לכל שנת עבודה בעובד במשכורת אצל מעביד, או באותו מקום עבודה, ושכר שבועיים לכל שנת עבודה בעובד בשכר כאמור; חלק של שנה שלאחר שנת עבודה מזכה את העובד בפיצויים יחסיים, ולגבי עובד עונתי – חלק של שנה מזכה אותו בפיצויים יחסיים אף אם תקופות עבודתו אינן מצטרפות לשנה. לענין זה, "עובד במשכורת" – עובד שעיקר גמול עבודתו, משתלם על בסיס של חודש או של תקופה ארוכה יותר; "עובד-בשכר" – עובד שאינו עובד במשכורת.
(ב) שר העבודה רשאי, לאחר התייעצות בשר האוצר ובאישור ועדת העבודה של הכנסת, להגדיל בתקנות את שיעור פיצויי הפיטורים לעובד בשכר; תקנות כאמור יכול שיהיו כלליות או לפי ענפי עבודה.
13. חישוב שכר עבודה –
שר העבודה באישור ועדת העבודה של הכנסת, יקבע בתקנות, דרך כלל או לסוגים, את המרכיבים של שכר העבודה הכולל שיובאו בחשבון שכר העבודה לענין פיצויי פיטורים, את שיטת חישוב השכר שישמש בסיס לחישוב פיצויי הפיטורים ואת ההפסקות שחלו בעבודה בנסיבות האמורות בפסקאות (1) – למעט שירות מילואים לפי חוק שירות המילואים – (5), (7) או (9) לסעיף 2 שלא יבואו במנין לקביעת סכום הפיצויים; בהתקנת תקנות אלה יתחשב שר העבודה בהוראות לענין זה שבהסכם הקיבוצי החל על המספר הגדול ביותר של עובדים שהתקנות נוגעות להם.
13א. חישוב הפיצויים כשהשכר הופחת זמנית –
נקבע בהסכם קיבוצי כי שכרם של העובדים יופחת זמנית או לתקופה מסויימת בלבד שנקבעה בו, לעומת השכר שהיו זכאים לו אילולא כן, יראו לענין חישוב הפיצויים של עובד שההסכם חל עליו, כאילו שכרו לא הופחת; לענין זה, "הסכם קיבוצי" – לרבות הסדר קיבוצי.
13ב. חישוב הפיצויים לפי שכר מינימום –
על אף הוראות סעיף 13, לא יפחת שכר העבודה שיובא בחשבון לענין חישוב פיצויי פיטורים, משיעור שכר המינימום כהגדרתו בסעיף 1 לחוק שכר מינימום, תשמ"ז-1987, לפי היקף המשרה.
6. שינוי בשכר אחרון
חל בשכרו של העובד שינוי זמני, יחושב השכר האחרון לפי שכר העובד כאילו לא חל שינוי כאמור.
7. עבודה חלקית
עבר עובד מעבודה מלאה לעבודה חלקית או מעבודה חלקית לעבודה מלאה, יחושב שכרו האחרון לגבי כל אחת מתקופות העבודה לפי שכרו ערב פיטוריו באופן יחסי למידת החלקיות של עבודתו.
8. הפחתת שכר
חלה הפחתה בשכרו של עובד, אשר כתוצאה ממנו קטן שכרו האחרון, יראו כשכר אחרון לגבי התקופה שלפני ההפחתה את שכרו של העובד ערב ההפחתה.
9. שכר קבלני
היה שכר עבודתו של עובד, כולו או מקצתו, משתלם בעד ביצוע עבודה מסוימת או בחלק מהפדיון או שהיה עיקר שכר עבודתו לפי כמות התוצרת, יראו כשכרו האחרון ביחס לשכר כאמור את השכר הממוצע של שנים-עשר החודשים שקדמו לפיטורים.
לסיכום, השכר הקובע לעניין תשלום פיצויי פיטורים לעובד הינו כדלקמן:
(המידע המובא להלן מבוסס על חוק פיצויי פיטורים, התקנות ופסיקת בית המשפט)
-
עובד בשכר חודשי – השכר האחרון
-
עובד בשכר יומי - ממוצע ימי העבודה של 12 חודשי העבודה שקדמו למועד הפיטורים מוכפל בתעריף אחרון ליום עבודה.
-
עובד בשכר שעתי - ממוצע שעות העבודה של 12 חודשי העבודה שקדמו למועד הפיטורים מוכפל בתעריף אחרון לשעת עבודה.
-
עובד בשכר קבלני - המשכורת הממוצעת של 12 חודשי העבודה שקדמו לפיטורים.
-
עובד בשכר בסיס + עמלות - שכר בסיס אחרון ערב הפיטורים + ממוצע העמלות של 12 החודשים שקדמו לפיטורים.
-
עובד שעבר ממשרה חלקית למשרה מלאה ולהיפך - החישוב יעשה באופן יחסי לחלקיות המשרה בכל תקופת עבודה, על פי השכר האחרון ערב הפיטורים.
-
עובד ששכרו האחרון הופחת - לגבי התקופה שלפני ההפחתה- לפי השכר ערב ההפחתה. לגבי יתרת התקופה – לפי השכר האחרון ערב הפיטורים.
-
עובד שחל שינוי זמני בשכרו האחרון - לפי השכר האחרון לפני השינוי כאמור.
-
עובד שחל שינוי מהותי בצורת העסקתו - החישוב יעשה באופן יחסי עבור כל תקופת עבודה בנפרד, על-פי השכר האחרון ששולם בכל תקופה.
-
עובד שחל שינוי מהותי בתפקידו - החישוב יעשה עבור כל תקופת עבודה בנפרד, כאשר, לגבי התפקיד הראשון יחושב השכר, בהתאם לשכר עובד אחר בתפקיד זהה, נכון למועד הפיטורים.
מהו השכר הקובע לעניין קביעת הפטור על פיצויי פיטורין - לשיטת מס הכנסה ?
ההנחיות - עד ליום פרסום טופס 161 החדש והתחלת השימוש בו -
"משכורת אחרונה מלאה לפני הפרישה " - יש לדווח נתון זה גם אם העובד עבד סמוך לפרישה – במשרה חלקית. (סעיף ו' בטופס 161). (זהו הנתון הרלבנטי לעניין קביעת תקרת הפטור).
הגדרת משכורת אחרונה מלאה לפני הפרישה: הכנסת עבודה למעט תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו ולמעט שוויו של שימוש ברכב צמוד. "משכורת חודש" אצל עובד יומי הוא השכר הממוצע של 12 חודשים שקדמו לפיטורים. סכום המשכורת יכול להיות גבוה מ"שכר עבודה" (כמשמעותו בתקנות פיצויי פיטורין) שחייבים לשלם עבורו פיצויים.
"תקופות עבודה לא רציפות וחלקיות משרה" - יש לדווח נתונים אלו רק אם היו לעובד חופשות ללא תשלום , שינויים בהיקפי המשרה או הפחתות שכר משמעותיות, יש להזין את תקופות העבודה, שיעורי המשרה באחוזים, ומשכורת אחרונה לתקופה. (סעיף ז' ב- טופס 161).
"משכורת אחרונה משוקללת" – זו המשכורת הממוצעת , לאחר לקיחה בחשבון של שינויים שחלו , בתקופת העבודה, בגובה המשכורת ובהיקפי המשרה. המשכורת המשוקללת תחושב על ידי מערכת מס הכנסה באופן אוטומטי בהתאם לנתונים שדווחו.
לפיכך, המשכורת הקובעת לצורך הפטור היא : הנמוך מבין "המשכורת המשוקללת" או סכום תקרת הפטור על פי פקודת מס הכנסה וגם היא מחושבת באופן אוטומטי על ידי מערכת מס הכנסה בהתאם לנתונים שדווחו (וכמובן יש לשים לב למקרים בהם מגיע פטור מוגדל (עד 150% מהשכר ועד לתקרה)).
למען הסר ספק:
הגבלת המשכורת האחרונה בסכום תקרת הפטור על פי פקודת מס הכנסה נעשית רק לגבי המשכורת המשוקללת עצמה לאחר שחושבה על ידי מערכת מס הכנסה ולא לגבי משכורות שונות שאפשר והיו במהלך תקופת העבודה, על כן אפשר אם למשל המשכורת האחרונה לתקופת עבודה עלתה על תקרת הפטור – יש לקחת אותה במלואה לצורך חישוב המשכורת המשוקללת ואין להקטינה לסכום תקרת הפטור.
תקופות עבודה לא רציפות - במקרים בהם תקופות העבודה של העובד לא רציפות, וזאת מאחר שהעובד
יצא לחופשה ללא תשלום (חל"ת) כדוגמת שנת שבתון, הארכת חופשת לידה, על המעסיק לפרט בכל שורה
כל תקופת עבודה רצופה.
שינויים בשיעורי המשרה - היה והמשכורת החודשית האחרונה של העובד שולמה עבור משרה חלקית,
ובחלק משנות העבודה שולמה לעובד משכורת עבור משרה בשיעור גבוה מזו שהייתה המשכורת
האחרונה, המעסיק יפרט בכל שורה את תקופות העבודה בהתאם לשיעור המשרה בה הועסק בכל תקופה.
הפחתות שכר - היה והמשכורת החודשית האחרונה הופחתה ביחס למשכורת ששולמה בחלק משנות
העבודה שקדמו להפחתה וההפחתה אינה נובעת משינויים בשיעורי המשרה, המעסיק יפרט בשורה
נפרדת את התקופה שבה הופחת השכר ואת התקופה טרם ההפחתה וסכום המשכורת החודשית טרם
ההפחתה.
משכורת - הכנסת עבודה, למעט תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו ולמעט שווי שימוש ברכב צמוד (הוספנו הגדרה זו מתוך סעיף 9 לדברי ההסבר למילוי טופס 161 החדש ולא מתוך מכתב ההנחיות).
משכורת אחרונה לתקופה - יש לציין את המשכורת החודשית המלאה האחרונה לתקופה טרם יציאת העובד לחל"ת, טרם הפחתת השכר,
טרם שינויים בשיעורי המשרה, לפי העניין. אם לא ימולא, הפטור בהתאם לסעיף 9(7א) לפקודה יחושב בהתאם למשכורת החודשית
האחרונה לפני הפרישה, ע"פ יחס שיעורי המשרה בתקופות השונות (הוספנו הגדרה זו מתוך סעיף 9 לדברי ההסבר למילוי טופס 161 החדש).
משכורת חודשית אחרונה - הכנסת עבודה, למעט תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו ולמעט שוויו
של שימוש ברכב צמוד. יש לציין את המשכורת החודשית המלאה לפני הפרישה. במקרים בהם משולמת
לעובד משכורת על בסיס שאינו חודשי, המשכורת החודשית האחרונה תהא המשכורת הממוצעת של
שנים-עשר החודשים שקדמו למועד הפרישה (או חודשי העבודה בפועל לפי הנמוך). יש לצרף שלושה תלושי משכורת אחרונים. לדוגמה: עובד שפרש ממעסיקו בתאריך 15/2/2023; המשכורת החודשית
המלאה שתילקח בחשבון לצורך חישוב הפטור בהתאם לסעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש),
התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") היא משכורתו של העובד לחודש ,1/2023 שכן זו המשכורת החודשית
המלאה טרם הפרישה.
משכורת מבוטחת אחרונה - החלק מתוך המשכורת החודשית האחרונה, שבשלה שילם המעסיק למרכיב
הפיצויים בקופת גמל לקצבה. בנוסף, החלק מתוך המשכורת החודשית האחרונה, בשלה הופקדו במרכיב התגמולים, הן חלק המעסיק והן חלק העובד וזאת, בשיעור שלא יפחת מ- 5% (כל אחד) ולא הופקדו
כספים במרכיב הפיצויים. יוזכר, בהתאם לתקנות 19(א)(1)(ג)(2) ו- 19(ב) בתקנות מס הכנסה (כללים
לניהול ואישור קופת גמל), התשכ"ד - 1964 (הלן: "תקנות קופות הגמל"), הפקדות לפיצויים יעשו
לקופת גמל לקצבה ובלבד שהופקדו במרכיב התגמולים הן חלק המעסיק והן העובד בשיעור שלא פחת
מ- .5%.
משכורת - חבות פיצויים - משכורת לצורך חישוב חבות הפיצויים בעבור העובד לפי חוק פיצויי פיטורים,
התשכ״ג - 1963 (להלן: "חוק פיצויי פיטורים").
סכום מענק פטור לפי סעיף 9(7א) לפקודה – סכום המענק הפטור לא יעלה על הסכום הנמוך מבין:
1. במענק פרישה – הפטור הוא בגובה מכפלת "משכורת חודשית אחרונה" ב- 150% (אך לא יותר מתקרת הפטור בסעיף 9(7א)(א)
לפקודה), כפול תקופת העבודה. במענק פרישה עקב פטירה - הפטור הוא בגובה מכפלת "משכורת חודשית אחרונה" בשתיים
(אך לא יותר מתקרת הפטור בסעיף 9(7א)(ב) לפקודה), כפול תקופת העבודה.
2. סה"כ המענקים כמדווח בחלק א.9.
(הוספנו הגדרה זו מתוך סעיף 28 לדברי ההסבר למילוי טופס 161 החדש).
נדגיש למען הסר ספק כי לא חל שינוי בהגדרת המשכורת הקובעת את הפטור או באופן חישוב הפטור גם לאחר התחלת השימוש בטופס 161 החדש ! (גם אם הניסוח קצת שונה).
פטור על פיצויים ופטור על מענק פרישה - להלן קישורים לכל המידע הרלבנטי:
חבות המס הסופית תיקבע אך ורק על ידי רשויות המס. אין מדובר בחוות דעת משפטית. מאמר זה מובא כאן לידע כללי בלבד והוא אינו מהווה תחליף לקבלת ייעוץ משפטי מעורך דין. שום אינפורמציה המופיעה במאמר אינה מהווה המלצה לביצוע או אי ביצוע מהלך כלשהו. מחובתך להתייעץ לפני כל פעולה. מסמך זה מנוסח בלשון זכר אך פונה לנשים ולגברים כאחד. המידע מוצג להמחשה בלבד.
|